En el Real Decreto 634/2015 de 10 de julio- por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades- y en la Ley 27/2014, se recoge la documentación específica sobre las operaciones vinculadas o precios de transferencia en España exigida por la Agencia Tributaria y a la que deberán atenerse los obligados tributarios.
El importe neto de cifra de negocios (INCN) es el indicador a tomar en consideración a la hora de preparar dicha documentación. Ésta debe ser elaborada con carácter previo a la finalización del plazo voluntario de presentación de la declaración del Impuesto de Sociedades y, en caso de inspección, se dispone de 10 días a partir de la solicitud por parte de la AEAT.
La documentación de precios de transferencia en España a la que está sujeta el obligado tributario es la siguiente:
Documentación simplificada
Para empresas de reducida dimensión sólo se tiene que presentar la siguiente información:
- Descripción de la naturaleza, características e importe de las operaciones vinculadas
- Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio fiscal y número de identificación fiscal del contribuyente y de las personas o entidades vinculadas con las que se realice la operación
- Identificación del método de valoración utilizado
- Comparables obtenidos y valor o intervalos de valores derivados del método de valoración utilizado.
Menos de 45 millones: las empresas que tengan un INCN inferior a 45 millones de euros, únicamente tienen que tener a disposición de la Agencia Tributaria la Documentación Simplificada.
Master File
El cual debe ofrecer una visión general de las actividades del grupo multinacional, y su contenido es el siguiente:
- Información relativa a la estructura y organización del grupo;
- Información relativa a las actividades del grupo;
- Información relativa a los activos intangibles del grupo;
- Información relativa a la actividad financiera; y
- Situación financiera y fiscal del grupo.
Local File
El cual debe ofrecer la información de entidades españolas con operaciones vinculadas, y su contenido específico es el siguiente:
- Información del contribuyente;
- Información de las operaciones vinculadas; e
- Información económico-financiera del contribuyente.
Más de 45 millones: en el caso de empresas con un INCN superior a 45 millones de euros, tienen que tener a disposición de la Agencia Tributaria tanto el Local File como el Master File.
Country-by-Country report
Este informe tiene como objetivo proporcionar un panorama financiero global de las operaciones de empresas multinacionales, el cual será utilizado como instrumento de evaluación de riesgo para las administraciones fiscales, y su contenido es el siguiente:
- Los ingresos brutos del grupo, distinguiendo entre los obtenidos con entidades vinculadas o con terceros
- Ganancias o pérdidas antes de impuestos
- Impuesto sobre Sociedades (pagado y en devengo)
- El importe de la cifra de capital y reservas
- Número de trabajadores
- Activos tangibles (inmovilizado material)
- La lista de entidades residentes, incluyendo los establecimientos permanentes y actividades principales realizadas por cada una de ellas
- Otra información que se considere relevante y una explicación, en su caso, de los datos incluidos en la información.
Más de 750 Millones: las matrices de multinacionales, con cifra neta de negocios consolidada a nivel mundial superior a 750 millones de euros, deben presentar el Country-by-Country report en su domicilio fiscal de residencia.
Víctor Sáez
